高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審論文要有針對(duì)性的對(duì)某個(gè)特定性問(wèn)題來(lái)寫(xiě)，評(píng)審論文的題目不宜太大太空，因?yàn)檎撐牡臉?biāo)題基本就奠定了論文的主旨，論文題目太大容易越寫(xiě)越散，也越來(lái)越不好寫(xiě)。2019年全國(guó)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試練習(xí)題及答案。
考試練習(xí)題：
1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為深圳證券交易所A股上市公司，2×17年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：
(1)甲公司急需資金用于支付貨款，將賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的應(yīng)收票據(jù)到工商銀行貼現(xiàn)，取得價(jià)款1950萬(wàn)元，不附追索權(quán)。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該應(yīng)收票據(jù)，同時(shí)確認(rèn)了當(dāng)期損益50萬(wàn)元。
(2)甲公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價(jià)款2000萬(wàn)元。該債券面值2000萬(wàn)元，票面年利率6%(與市場(chǎng)利率相同)。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無(wú)法收回債券本息，甲公司將全額補(bǔ)償。債券到期時(shí)，信托公司收到債券本金2000萬(wàn)元和利息60萬(wàn)元，并由甲公司補(bǔ)付了利息60萬(wàn)元。甲公司對(duì)此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是，出售債券時(shí)終止確認(rèn)了該債券;債券到期補(bǔ)付利息時(shí)，將60萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。
(3)甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為10%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒(méi)有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：1)該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債;2)如果甲公司在第5年末沒(méi)有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%;3)該永續(xù)債的票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付。假定甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均存在普通股股利的支付義務(wù)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將發(fā)行的永續(xù)債分類為金融負(fù)債。
(4)甲公司于1月1日將B公司股票出售給丙公司，取得價(jià)款2000萬(wàn)元，該股票賬面價(jià)值為2020萬(wàn)元。同時(shí)雙方商定：2年到期時(shí)，如果該股票市價(jià)低于2240萬(wàn)元，丙公司有權(quán)利按照2240萬(wàn)元返售給甲公司;如果股票價(jià)格高于2240萬(wàn)元，則甲公司將按照6%的固定利率(單利)支付240萬(wàn)元利息給丙公司。
甲公司經(jīng)分析認(rèn)為，2年到期時(shí)，丙公司很可能將該股票返售給甲公司，因此在出售股票時(shí)，未終止確認(rèn)該股票，而是將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)在年末確認(rèn)了利息費(fèi)用120萬(wàn)元。
<1> 、根據(jù)上述資料，分析、判斷甲公司上述處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
2、甲公司為上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。
(1)甲公司以3130萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
(2)因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來(lái)期間對(duì)該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為3500萬(wàn)元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(3)甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。甲公司支付了買(mǎi)價(jià)1100萬(wàn)元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元，印花稅0.2萬(wàn)元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。2×10年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司在重分類日減少其他綜合收益200萬(wàn)元。
<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)的類型，并說(shuō)明理由。
<2> 、根據(jù)資料(1)，編制2×08年購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說(shuō)明理由。
<4> 、根據(jù)資料(3)說(shuō)明甲公司在重分類日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
<1>、【正確答案】 1.事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理正確。(0.5分)
理由：不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬就立即發(fā)生了轉(zhuǎn)移，因此甲公司的做法正確。(2分)
2.事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由：甲公司將債券出售給信托公司，同時(shí)保證對(duì)信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(1分)
正確的會(huì)計(jì)處理：將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債;債券到期時(shí)，確認(rèn)利息收入120萬(wàn)元并確認(rèn)相同金額的利息費(fèi)用;將支付的60萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期投資損失。(1分)
3.事項(xiàng)(3)的處理不正確。(0.5分)
理由：甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán)，但是甲公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù)，因此應(yīng)將此永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。(2分)
4.事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理正確。(0.5分)
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán)則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，期末確認(rèn)利息費(fèi)用。(2分)
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
<2>、【正確答案】 應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【正確答案】 會(huì)計(jì)分錄為：
借：債權(quán)投資——成本3000
——利息調(diào)整132.27
貸：銀行存款3132.27
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
<3>、【正確答案】 甲公司的處理不正確;(1分)理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因此，應(yīng)當(dāng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(1分)
【答案解析】 參考分錄：
借：其他債權(quán)投資3500
貸：債權(quán)投資3081.86
其他綜合收益418.14
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
<4>、【正確答案】 甲公司的處理不正確，理由：重分類日應(yīng)減少其他綜合收益191.13萬(wàn)元。
【答案解析】 甲公司購(gòu)入該金融資產(chǎn)初始成本=1100+10+0.2=1110.2(萬(wàn)元)重分類日該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1110.2+1110.2×7.29%-1000×10%=1091.13(萬(wàn)元)，重分類日形成其他綜合收益借方發(fā)生額=1091.13-900=191.13(萬(wàn)元)，
會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他債權(quán)投資 900
其他綜合收益 191.13
貸：債權(quán)投資 1091.13
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2019年全國(guó)
中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試練習(xí)題及答案。高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審論文一直都是考試之后考生著重關(guān)注的點(diǎn)，所以大家一定要認(rèn)真、用心的對(duì)待高會(huì)評(píng)審論文。
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