摘 要：會(huì)計(jì)透明度的概念是綜合性的和全面性的，是使現(xiàn)在社會(huì)會(huì)計(jì)信息的完全性與會(huì)計(jì)信息的完美性得以實(shí)現(xiàn)的一種制度安排。當(dāng)前，我國(guó)的大多數(shù)上市公司，財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)透明度較低，這不僅使會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)的利益受到了傷害，同時(shí)，也使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和會(huì)計(jì)的健康發(fā)展面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)透明度的提高是保證公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，因此，研究并提高會(huì)計(jì)透明度具有極其重要的意義，本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)透明度的概念、重要性、有限性以及我國(guó)目前會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀的分析，對(duì)如何提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)透明度；會(huì)計(jì)信息；措施

一、引言

根據(jù)普華永道發(fā)布的一份關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報(bào)告，中國(guó)在被調(diào)查的國(guó)家中被列為透明度最低的國(guó)家之一。而且，會(huì)計(jì)透明度逐漸成為資本市場(chǎng)的一個(gè)主要話(huà)題，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)透明度較低的現(xiàn)狀隨著會(huì)計(jì)造假案件的曝光不斷被揭示出來(lái)，因此，會(huì)計(jì)信息的透明度受到了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，所以，研究并提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度對(duì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有極其重要的意義。

二、會(huì)計(jì)信息透明度的概述

會(huì)計(jì)透明度是通過(guò)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，而獲得可比、清晰和完善的、非真實(shí)的影像（左志民和唐予華，2003）。這是從會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的接受程度的角度來(lái)定義會(huì)計(jì)透明度的。

會(huì)計(jì)透明度這一概念是由曾經(jīng)的美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）主席利維特（Levitt）在1994年最早提出的，并指出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有透明性。SEC于1996年發(fā)布了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）《核心準(zhǔn)則》的聲明，認(rèn)為核心準(zhǔn)則應(yīng)該是具有”高質(zhì)量”的信息，將這種“高質(zhì)量”的信息描述為“具有可比性、透明性和得到充分的披露”。葛家澍（2004）研究表明，“透明度”是一個(gè)總體的和全面的信息質(zhì)量，具有狹義和廣義兩種含義，“狹義的透明度同信息的充分披露視為同一含義，而廣義的解釋則把透明度定義為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的全部含義”。

通常，會(huì)計(jì)信息透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三個(gè)方面：（1）有一套準(zhǔn)確的、清晰的、易理解的、正式的并被普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各種信息披露的監(jiān)管體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露的監(jiān)管體系應(yīng)該是協(xié)調(diào)一致。 （2） 能及時(shí)、準(zhǔn)確的對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息， 使信息使用者能迅速的獲得有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果和風(fēng)險(xiǎn)方面的信息，（3） 各部門(mén)應(yīng)該高度遵循企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（魏明海，劉峰，施鯤翔2001）。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息透明度不僅包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，還包括信息的披露以及監(jiān)管控制體系。

因此會(huì)計(jì)信息網(wǎng)，會(huì)計(jì)信息透明度是指能夠準(zhǔn)確、及時(shí)的披露相關(guān)的信息，能幫助會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)、準(zhǔn)確的獲得有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果和風(fēng)險(xiǎn)的信息，它是以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，信息披露質(zhì)量為保證，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息披露制度得到發(fā)展，它也是一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面較為綜合和全面的概念，它的目標(biāo)是讓會(huì)計(jì)信息使用者能真正做到“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”。

三、會(huì)計(jì)信息透明度的重要意義

會(huì)計(jì)信息透明度能反映企業(yè)的真實(shí)能力，其價(jià)值等同于其它的企業(yè)的優(yōu)秀品質(zhì)，對(duì)于企業(yè)尤其是快速發(fā)展中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息透明度可以反映出管理方面的優(yōu)秀性和可持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定性，是企業(yè)吸引投資者的根本因素，而且會(huì)計(jì)信息透明度還能使企業(yè)的投資者準(zhǔn)確的了解關(guān)于一個(gè)投資項(xiàng)目的各方面的信息，如其所包含的真正意義上的價(jià)值，并且能夠增強(qiáng)投資者的信心。

會(huì)計(jì)信息透明度能夠有效預(yù)防所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息的不對(duì)稱(chēng)性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱(chēng)性，約束和規(guī)范信息的強(qiáng)勢(shì)方，強(qiáng)化信息的弱勢(shì)方面。對(duì)于上市公司而言，巨大的內(nèi)部交易的利益和信息的高度不對(duì)稱(chēng)，使大股東和中小投資者在獲得會(huì)計(jì)信息方面的地位上高度不平等，所以，提高會(huì)計(jì)信息的透明度對(duì)于企業(yè)的中小投資者以及其他利益相關(guān)者具有極其重要的意義。

四、會(huì)計(jì)透明度的有限性

會(huì)計(jì)透明度的提高對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展有著重要的意義，但是我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到“完全透明”沒(méi)有必要也不可能實(shí)現(xiàn)，對(duì)“完全透明”的追求會(huì)造成一些負(fù)面影響，因此，只需達(dá)到“相對(duì)透明”即可。會(huì)計(jì)信息透明度是企業(yè)真實(shí)實(shí)力的一個(gè)重要的反映途徑，會(huì)計(jì)信息的透明度的提高可以對(duì)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)性造成的企業(yè)利益相關(guān)者在利益方面的損害進(jìn)行防止，并且，眾多會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生都對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息的透明度提出了更高的要求。

會(huì)計(jì)信息的透明度的提高的好處和會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀使我們不斷的思考會(huì)計(jì)透明度的提高方法，例如加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度的完善、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露程度等。隨著，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露的要求越來(lái)越高，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)透明度的日益重視，可以得出，解決問(wèn)題的方法是通過(guò)尋求不斷提高會(huì)計(jì)透明度的方法，我們總是通過(guò)提高會(huì)計(jì)透明度來(lái)解決各種問(wèn)題，問(wèn)題多了，解決的方法也就多了，但是解決問(wèn)題的方法的質(zhì)量也就是會(huì)計(jì)透明度的 “度”到底是一個(gè)什么樣的概念，是 “完全的”還是“相對(duì)的”呢，以及能否實(shí)現(xiàn)呢？

我們總是希望追求“完全的透明”，但這并不總是必要的。那些旨在增強(qiáng)投資者信心的會(huì)計(jì)信息透明度規(guī)則的要求，不但不能增強(qiáng)投資者的信心，反而導(dǎo)致投資者恐慌，進(jìn)一步影響整個(gè)資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性?！巴该鳌睂?shí)質(zhì)上是一把雙刃劍：一方面，它使得利益相關(guān)者只能通過(guò)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的情況，并在企業(yè)之間進(jìn)行比較，提出新的標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，“它會(huì)引起道德風(fēng)險(xiǎn)和恐慌。會(huì)計(jì)信息透明是指企業(yè)外部人員能夠看出企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)操作，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，因此，會(huì)計(jì)透明度會(huì)對(duì)公司內(nèi)部人員的行為產(chǎn)生影響。所以，會(huì)計(jì)信息的透明要能同時(shí)反映出公司業(yè)績(jī)較好的方面和不好的方面。

對(duì)于上市公司而言，在對(duì)較高的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行追求的同時(shí)還應(yīng)該積極地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，但這會(huì)導(dǎo)致沖突的產(chǎn)生，不同的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息的需求是不同的，這可能造成沖突的產(chǎn)生，企業(yè)在協(xié)調(diào)這些沖突時(shí)會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)，企業(yè)在市場(chǎng)中還會(huì)受到各種社會(huì)制度和規(guī)范的制約，所以，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的透明度是有限的。但是，會(huì)計(jì)透明度的有限性不代表不需要提高會(huì)計(jì)透明度，由于目前的會(huì)計(jì)透明度還不夠高，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)透明度提出的要求不斷增加，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)透明度的提高，我們必須繼續(xù)努力。

五、我國(guó)會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀及影響因素

持續(xù)、相關(guān)、透明的會(huì)計(jì)信息的披露是上市公司的職責(zé)，然而我國(guó)一些上市公司，存在著會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重、會(huì)計(jì)透明度不高以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平低的問(wèn)題，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)透明度不斷下降，使會(huì)計(jì)信息使用者了解到的會(huì)計(jì)信息可能不準(zhǔn)確或不相關(guān)，這不但傷害了會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)利益，同時(shí)，也挑戰(zhàn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)透明度不高主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，會(huì)計(jì)造假?lài)?yán)重；會(huì)計(jì)信息披露不完整；會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)以及盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改。

影響我國(guó)會(huì)計(jì)透明度的因素主要包括企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的因素，其中外部因素主要包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的完善的需求、監(jiān)管體系和違規(guī)行為的懲罰不嚴(yán)格以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性；內(nèi)部因素主要包括公司的治理結(jié)構(gòu)的不完善、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的薄弱，即企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循和執(zhí)行效果。

（二）提高會(huì)計(jì)透明度的有效措施

1、改善公司的治理結(jié)構(gòu)

改善公司治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)透明度的制度基礎(chǔ)。就我國(guó)上市公司而言，公司治理的首要任務(wù)是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變一股獨(dú)大的情況，禁止內(nèi)部人控制，鼓勵(lì)中小股東積極參加股東大會(huì)，這樣會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露的壓力，加快會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)的步伐。然后還要增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，增加獨(dú)立董事，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制，保障企業(yè)能提供高透明的信息，加快會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)步伐。

2、信息披露制度的完善

要準(zhǔn)確、完整以及真實(shí)、及時(shí)的披露企業(yè)的信息，其披露的信息至少應(yīng)當(dāng)包括：企業(yè)的發(fā)展情況；目標(biāo)；現(xiàn)金流量；股東變動(dòng)情況；經(jīng)營(yíng)成果；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r等方面。

對(duì)于治理信息的披露應(yīng)該更具有現(xiàn)代化的特性，要大范圍、快速及時(shí)的披露。其披露的信息包括：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、人員情況、治理結(jié)構(gòu)以及所有權(quán)狀況等非會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)信息進(jìn)行披露，至少應(yīng)該每年披露一次，當(dāng)發(fā)生重大變化時(shí)應(yīng)該不定期進(jìn)行披露，對(duì)重大變化情況進(jìn)行反映，并且公司應(yīng)該主動(dòng)披露信息，供信息需求者使用。在披露的手段上，應(yīng)更現(xiàn)代化，如利用網(wǎng)絡(luò)或其它財(cái)務(wù)信息披露的信息化技術(shù)，提高信息傳播的時(shí)效性和質(zhì)量。

3、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法律法規(guī)，使其能夠正確、容易理解、清楚、被普遍認(rèn)可、有正式的形式并被遵循。會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則應(yīng)隨著市場(chǎng)的發(fā)展而不斷完善，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情提出適用于不同企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并積極借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到完善，并使之趨向國(guó)際化，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和代表性。

完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)，有利于確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行。目前，大量事實(shí)表明，上市公司之所以存在會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，主要是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)違規(guī)行為懲罰措施的缺失，懲罰機(jī)制的薄弱，對(duì)提供不透明的會(huì)計(jì)信息的經(jīng)營(yíng)者不具有威懾作用。因此，健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，對(duì)于提高會(huì)計(jì)透明度是十分重要的。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息外部督體系的建設(shè)

我國(guó)上市公司的信息披露情況總不理想，其原因之一是外部審計(jì)獨(dú)立性差，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為企業(yè)外部審計(jì)的主要組成部分，其在企業(yè)的外部監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，但是，受職業(yè)環(huán)境、職業(yè)質(zhì)量、技術(shù)能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德的影響，是審計(jì)人員獨(dú)立性差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的公平公正受到懷疑。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受到利益的趨勢(shì)，對(duì)上市公司的監(jiān)督力度減弱，使得上市公司的會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的懲罰力度，有利于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)揮真正的作用，使上市公司披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和質(zhì)量得到保障。

六、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息透明度是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否完全披露以及高質(zhì)量披露的綜合評(píng)價(jià)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)透明度具有極其重要的意義，不僅可以保護(hù)利益相關(guān)者的利益，而且可以保證公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)高質(zhì)量以及快速的提高。本文通過(guò)對(duì)會(huì)信息計(jì)透明度的含義、有限性、重要意義以及當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)透明度方面存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，從而針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望對(duì)提高我國(guó)的會(huì)計(jì)透明度具有一定的借鑒意義。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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