于企業(yè)的財務(wù)核算以及稅務(wù)處理其內(nèi)，無形資產(chǎn)的攤銷扣除實乃一個關(guān)鍵要點，該要點不但會對企業(yè)的成本核算產(chǎn)生影響，而且與之緊密相關(guān)的是企業(yè)所得稅的應(yīng)納所得額計算。精準掌握企業(yè)所得稅法之上針對無形資產(chǎn)攤銷扣除的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)合理地削減稅負、規(guī)避稅務(wù)風險具備重大意義。那么，究竟要怎樣去確認無形資產(chǎn)的攤銷扣除這一情況呢?

無形資產(chǎn)的界定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租，亦或是經(jīng)營管理而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。此定義清晰了無形資產(chǎn)的持有目的以及資產(chǎn)特性，突出了其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)聯(lián)性。比如說，有一家科技企業(yè)自行研發(fā)且擁有屬于自己的一項專利技術(shù)，該專利技術(shù)用于生產(chǎn)具有高附加值的產(chǎn)品，那么這項專利技術(shù)就符合無形資產(chǎn)的定義范圍；又如，有一 。

一家知名企業(yè)，花費了巨額資金，購買了商標權(quán)，借助這個商標，提升了產(chǎn)品在市場上的競爭力，而這個商標權(quán)，同樣是屬于無形資產(chǎn)的 。

計稅基礎(chǔ)的確定

無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定因取得方式而異：

自外部購入的無形資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)呈現(xiàn)為所支付的購買價款，一并支付的同購買相關(guān)的各類稅費直線攤銷法公式，以及直接歸屬于致使該資產(chǎn)能夠達成預(yù)定用途而產(chǎn)生的其他支出。比如說，有 A 企業(yè)從外部購入一項專利，支付了專利購買價款 100 萬元，與此同時支付了和購買相關(guān)的手續(xù)費、律師費等稅費 5 萬元，隨后該專利的計稅基礎(chǔ)便是 100 和 5 相加的結(jié)果也就是 105 萬元。企業(yè)依靠自身力量開發(fā)的無形資產(chǎn)直線攤銷法公式，計稅基礎(chǔ)是以開發(fā)過程里該資產(chǎn)符合資本化條件之后直至達成預(yù)定用途之前所產(chǎn)生的支出作為依據(jù)的。假設(shè)存在一個 B 企業(yè)，其自行去開展一道非專利技術(shù)的研發(fā)工作，在處于研究階段的時候，發(fā)生了一筆費用，這筆費用是 30 萬元，此費用不符合資本化的條件，于是就被計入到當期的損益之中，之后進入到開發(fā)階段，在這個階段里，符合資本化條件的支出是 80 萬元，那么，這個非專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)便是 80 萬元。

依靠捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等途徑獲取的無形資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)是該資產(chǎn)的公允價值以及所支付的相關(guān)稅費。舉個例子來說，C企業(yè)經(jīng)由其他企業(yè)捐贈而得到一項土地使用權(quán)，此土地使用權(quán)的公允價值是500萬元，C企業(yè)于接受捐贈這個過程當中支付了相關(guān)手續(xù)費10萬元，如此一來，該土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)即為500加上10等于510萬元。

攤銷方法與年限

攤銷方法是，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)要按照直線法來計算攤銷費用，并且準予扣除。直線法攤銷具有簡便以及易于理解的特點，也就是假設(shè)無形資產(chǎn)在使用期限之內(nèi)均勻發(fā)揮作用，把它的成本平均分攤到各個會計期間。計算公式是，每年攤銷額等于，無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)減去預(yù)計殘值，再除以攤銷年限。一般情況下，無形資產(chǎn)預(yù)計殘值被視為零，要是有確鑿證據(jù)能夠表明存在殘值，就應(yīng)當合理估計并且在計算攤銷額的時候予以扣除。

攤銷年限：

一般有著這樣的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限是不可以低于 10 年的。它存在這樣的目的，是為了確保企業(yè)對于無形資產(chǎn)成本能夠進行合理的分攤，防止出現(xiàn)因為攤銷年限過短從而致使前期成本過高、利潤的數(shù)據(jù)不真實的情況，或者避免由于攤銷年限過長無法及時將資產(chǎn)價值損耗體現(xiàn)出來。就好比，有一項使用壽命不確定的商標權(quán)，在企業(yè)所得稅的處理方面，是應(yīng)該按照不低于 10 年的期限來進行攤銷的。

特殊規(guī)定是，作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，要是有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限，那就能夠按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。舉例來說，D企業(yè)受讓了一項軟件著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓合同約定該著作權(quán)的使用年限是8年，所以D企業(yè)能夠按8年期限對該軟件著作權(quán)進行攤銷。

有關(guān)外購商譽的特殊處理情況是，外購商譽所產(chǎn)生的支出，當處于企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算這個階段的時候，才準予進行扣除。為何會這樣呢，這是由于商譽的價值跟企業(yè)整體是緊密纏連在一起的，唯有當企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)變動之際，其價值才能夠被精確地計量以及進行處置。就好比，E企業(yè)收購F企業(yè)，所支付的收購價款里含有外購商譽500萬元，在E企業(yè)后續(xù)對F企業(yè)開展整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，這500萬元的外購商譽支出才被允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

并不是說存在使得所有無形資產(chǎn)的攤銷費用都能夠在企業(yè)所得稅之前進行扣除這種情況，而是明確來講，下方所呈現(xiàn)出的幾類無形資產(chǎn)不可以開展計算攤銷費用這項操作：

自行開發(fā)的，其支出已在計算應(yīng)納稅所得額時被扣除的無形資產(chǎn)，若是企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)流程當中，相關(guān)支出已在當期計算應(yīng)納稅所得額時被全額扣除，那么后期便不能夠再針對該無形資產(chǎn)去計算攤銷費用并扣除。舉例來說，G企業(yè)在研發(fā)某項技術(shù)時，當年把所有研發(fā)支出，涵蓋不符合資本化條件的費用，全部都計入當期費用，且在稅前予以扣除，后續(xù)該技術(shù)形成無形資產(chǎn)自后，其攤銷費用不能再次在稅前進行扣除。

自定義商譽：鑒于自定義商譽的價值難以精準衡量，并且其在形成進程里所產(chǎn)生的支出難以跟企業(yè)的其他經(jīng)營活動的支出清晰地劃分開來，因而自定義商譽不準許計算攤銷費用予以扣除。企業(yè)在平常經(jīng)營期間經(jīng)由提高產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水準等累積形成的商譽，無法在企業(yè)所得稅之前進行攤銷扣除。

用于收藏的無形資產(chǎn)：企業(yè)所得稅法著重突出稅前扣除需遵循合理性以及相關(guān)性原則，與經(jīng)營活動毫無關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)費用，其攤銷費用跟企業(yè)獲取應(yīng)稅收入之間不存在關(guān)聯(lián)，是不可以在稅前進行扣除的。舉例來說，企業(yè)購置一項既與當下經(jīng)營業(yè)務(wù)不具有聯(lián)系，又和未來經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的攤銷費用，是不能夠在企業(yè)所得稅之前予以扣除 的。

對于其他不得計算攤銷費用用以扣除的無形資產(chǎn)，存在由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形，具體情況需要依據(jù)相關(guān)政策文件來進行判斷。