一、營業稅

若是納稅人于中華人民共和國境內提供《中華人民共和國營業稅暫行條例》所規定的應稅勞務，或者轉讓無形資產，又或者銷售不動產，那么此納稅人即為營業稅的納稅人，且應當依據營業額以及規定的稅率來計算并繳納營業稅。

醫療機構所提供的醫療服務，其中涵蓋醫院、診所以及其他各類醫療機構所給予的相關服務，是免征營業稅的。然而，醫院、診所和其他醫療機構所提供的其他勞務，諸如出租設備這類行為，還有出租房產的行為，以及出租土地的行為，另外轉讓無形資產的行為，包括銷售不動產等這些情況，依法是應當繳納營業稅的。

二、房產稅、土地使用稅

（一）自用房產、土地

1、房產、土地，屬于非營利性醫療機構自用的，對于房產稅、城鎮土地使用稅這兩者，是給予免征處理的。

2、營利性醫療機構所獲取的收入，假如是直接用以改進醫療衛生條件的，那么從其取得執業登記的那一日開始計算，在三年的時間范圍內會給予下述優惠：對于營利性醫療機構自己使用的房產，以及土地，會免征房產稅，還要免征城鎮土地使用稅。當三年的免稅期限滿了之后，就會恢復征稅。

（二）出租房產、土地

醫院、診所以及其他醫療機構所出租的房產，還有土地，是應當依照法律的規定來繳納房產稅的，同時也要繳納城鎮土地使用稅。房產稅的計稅依據是以房產租金所得到的收入來定的，其稅率是百分之十二。城鎮土地使用稅計稅依據是納稅人實際占用的土地面積，是按照規定的稅額所計算征收的。其實際占用土地的面積，是按照土地使用證書所確認的土地面積去計算的。

案例呈現：有一家于05年成立的營利性醫院，這家醫院的醫療服務收入已然被用于對醫療衛生條件予以改善，其自有房產原值為8000萬元。在2009年的時候，該醫院把部分房產用于出租，這部分房產原值是900萬元，并且取得了租金收入80萬元。那么，這家醫療機構在09年究竟該如何繳納房產稅呢？

解析：對于營利性質的醫療機構掙得的收入，要是直接拿來用以改進醫療衛生狀況的，那么從它獲取執業登記的那一日開始計算，在3年的時間范圍之內能夠不用繳納房產稅。在09年的時候，這家醫療機構的免稅期限已經滿了，所以應該依照規定去征收房產稅。

用于自己使用的房產，應該繳納的房產稅額，等于（8000減去900），乘以（1減去30%），再乘以1.2%，結果是59.64萬元。

出租房產應納房產稅額=80×12%=9.6萬元

三、車船稅

按照《中華人民共和國車船稅暫行條例》以及《江蘇省〈中華人民共和國車船稅暫行條例〉實施辦法》，在我省的地理界限范圍之內，除去依照《條例》規定而被免征車船稅的那些納稅人之外，其他的都應該依照規定去繳納車船稅。所以，從2007年度開始，醫療機構自己使用的車船便不再能夠享受免征車船稅的政策了。

《車船稅暫行條例》規定的免稅車船如下：

（一）非機動車船（不包括非機動駁船）；

（二）拖拉機；

（三）捕撈、養殖漁船；

（四）軍隊、武警專用的車船；

（五）警用車船；

（六）按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶；

（七）外國駐華使館、領事館，以及國際組織駐華機構，還有其有關人員的車船，依照我國有關法律，以及我國締結或者參加的國際條約的規定，應當予以免稅 。

四、企業所得稅

凡是經由國家相關部門予以批準，依照法律規定完成注冊登記，具備著獨立法人資格的醫療機構，其獲取到的生產經營方面所得以及其他各類的所得，都應當被征收企業所得稅。醫療衛生一類機構的收入，除去國務院或者財政部、國家稅務總局明確規定免征企業所得稅的那些項目之外，其他的所有一切收入都應當并入到其應納稅收入的總體規模之中，借著法律依據來計算征收企業所得稅。

醫療機構所獲取的應納稅收入總額，這其中涵蓋租賃收入、財產轉讓收入、涉及培訓的收入、對外投資方面的收入等并非屬于醫療服務范疇的收入，扣除依據稅收政策規定能夠允許扣除的、跟取得收入存在關聯的成本，以及費用、損失之后所剩下的余額，此為應納稅所得額。對于取得應納稅收入相關的成本、費用、損失，以及跟免納稅收入相關的成本、費用、損失，一定要分別進行核算。要是確實難以劃分得清晰明白的情況，能夠由主管稅務機關采用分攤比例法或者其他具備合理性的方法來予以確定。要是確實沒有辦法進行查賬的緣故，還能夠施行核定征收的方式。

免征企業所得稅的項目如下：

1、取得的，符合《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》也就是財稅 151 號規定的，財政性資金收入。同時，取得的，還符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》即財稅 87 號規定 的，財政性資金收入。

2、非營利性質的醫療機構所獲得的，屬于居民企業相互之間的股息內容，以及紅利這般的權益性投資收益 。

3、取得對非營利組織免稅資格認定后的非營利性醫療機構，對于符合條件的非營利組織收入，能夠享受免稅收入所具有的優惠政策（《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅122號））。具體范圍如下：

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除開《中華人民共和國企業所得稅法》第七條所規定的財政撥款之外的別的政府補助收入，不過不涵蓋因政府購買服務而獲取的收入，。

(3) 按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5) 財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

4、財政部、國家稅務總局規定的其他免稅收入。

醫療機構需要把跟上述免稅收入相關的文件資料以及證明材料，報送至主管稅務機關以便核實備案。那些沒有經過稅務機關備案的，統統不可以享受免征企業所得稅優惠政策。

屬于經認定的非營利組織的非營利性醫療機構，除了能夠享受到非營利組織企業所得稅稅收方面的優惠之外，還能夠享受到《企業所得稅法》以及其實施條例等稅收規范性文件所規定的別的稅收優惠政策。

存在生產經營所得以及其他所得的醫療機構，理應依照《稅收征收管理法》及其他相關規定，按時進行納稅申報，并且使用稅務發票，不過按規定可使用財政收據的除外。

案例，某非營利性醫療機構，在08年的時候，取得了捐贈收入五十萬元，還取得了財政撥款一百萬元，另外有房屋租賃收入三十萬元，也有財產轉讓收入五十萬元，以及培訓收入十萬元。那么，以上各項收入之中，哪些應當被作為應納稅所得額呢？

得瞧瞧，非營利性質的醫療機構，要是獲取了財稅 122 號文件所規定的各項收入，那么此部分收入能夠被當作免稅收入，進而不用征營業稅，會怎樣。捐贈收入 50 萬元、財政撥款 100 萬元，這二者是屬于此類范疇的，結果，就能夠免征企業所得稅。

按照《企業所得稅法實行事例》第八十五條的規定，企業所得稅法里所說的符合條件的非營利組織的收入，（這里的收入），除去國務院財政、稅務主管部門另外有規定的情況之外，并不涵蓋非營利組織從事營利性活動所獲取的收入。上述列出的房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元，這些屬于出于營利性活動而取得的收入，因此應當被當作應納稅所得額。

五、個人所得稅

個人經政府有關部門批準，取得了執照，憑借門診部以及診所、衛生所（室）、衛生院、醫院等醫療機構形式，來從事疾病診斷、治療以及售藥等服務活動，那么應當把該醫療機構所取得的所得，當作個人的應納稅所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目去繳納個人所得稅。

個體若未獲政府相關部門之批準，便自行持續開展醫療服務活動，不論有無經營場所，其于醫療服務活動中所獲之所得，依“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目來繳納個人所得稅。

二，個人于醫療機構，包含營利性醫療機構以及非營利性醫療機構任職所獲所得，依照《個人所得稅法》規定，需按“工資、薪金所得”應稅項目來計征個人所得稅。

在鄉村衛生室（站）工作的醫務人員所獲取的所得，依照“工資、薪金所得”這一應稅項目去繳納個人所得稅。

（三）那些受醫療機構臨時聘請去坐堂門診及售藥的人員，還有進行會診、主刀等的人員，其報酬由該醫療機構支付，或者收入與該醫療機構按比例分成，他們所取得的所得，需按照“勞務報酬所得”應稅項目來繳納個人所得稅，以一個月內取得的所得作為一次，稅款由該醫療機構代扣代繳。（《國家稅務總局關于個人從事醫療服務活動征收個人所得稅問題的通知》國稅發178號）。

常見問題解答

1、營利性醫療機構能否免征營業稅？

答，按照，《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定，醫院，以及診所，還有其他醫療機構，所提供的醫療服務，是免征營業稅的 。

2、個人從非營利性醫療機構取得的收入，能否免征個人所得稅？

答：除了《中華人民共和國個人所得稅法》第四條以及第五條所規定的減免稅項目之外城鎮土地使用稅計稅依據，個人倘若從非營利性醫療機構獲取到了工資薪金所得，還有勞務報酬所得，以及利息股息紅利等所得，那么這些所得均應當按照規定去繳納個人所得稅，而且應分別依據不同的所得項目來將個人所得稅計算出來并繳納城鎮土地使用稅計稅依據，是由支付所得的那個非營利醫療機構進行代扣代繳。

3、個人開辦醫院、診所如何征收個人所得稅？

答：個人進行投資，或者以個人合伙的方式進行投資，進而開設醫院（診所），由此而獲取的收入，應當依據個人所得稅法的規定，按照“個體工商戶的生產、經營所得”這一應稅項目來計征個人所得稅。對于殘疾人、轉業軍人、隨軍家屬以及下崗職工等群體，他們投資開設醫院（診所）所取得的收入，依舊按照現行的相關政策來執行。

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