職工福利費財稅處理問題解析

彭懷文

一、職工福利費的會計處理（一）職工福利費的會計核算內容

依據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企242號）的規定，企業職工福利費指的是，企業為職工所提供的，除去職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費以及住房公積金外的福利待遇支出，它涵蓋發放給職工的，或者為職工支付的，以下各項現金補貼以及非貨幣性集體福利：

1、為職工衛生保健所發放或支付的各項現金補貼，以及為職工生活所發放或支付的各項現金補貼，還有為職工衛生保健所發放或支付的各項非貨幣性福利，以及為職工生活所發放或支付的各項非貨幣性福利，（此處停頓）其中涵蓋職工因公外地就醫產生的費用，（停頓）暫未實行醫療統籌企業的職工醫療費用，（停頓）職工供養直系親屬的醫療補貼，（停頓）職工的療養費用，（停頓）自辦職工食堂的經費補貼，（停頓）或者未辦職工食堂而統一供應午餐的支出，（停頓）符合國家有關財務規定的供暖費補貼，（停頓）防暑降溫費等等 。

2、企業存在尚未分離的內設集體福利部門，該部門發生了設備、設施以及人員方面的費用，具體涵蓋職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊費用，還有設備、設施的維修保養費用，另外包括集體福利部門工作人員的一系列費用，諸如工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用 。

包括職工困難補助，還有企業進行統籌、以建立和管理專門用于幫助以及救濟困難職工所設立的基金支出 。

4、離休人員的醫療費，屬于離退休人員統籌外費用，還有離退休人員其他的統籌外費用。企業重組時所涉及到的離退休人員統籌外費用，要依照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》 (財企117號)去執行。要是國家另外有規定的，則按照那個規定來。

5、按照規定所發生的別的職工福利費，涵蓋喪葬補助費，撫恤費，職工異地安家費，獨生子女費，探親假路費 ，以及符合企業職工福利費定義卻沒被包含在本通知各個條款項目里的其他支出。

（二）職工福利費會計核算不包括的內容

根據財企242號規定職工福利費列支范圍，下列支出不能在職工福利費中核算：

企業給職工提供的交通待遇，住房待遇，通訊待遇，要是已經實行貨幣化改革了，那按月按標準發放的住房補貼，或者支付的交通補貼，也就是車改補貼，還有通訊補貼，應當歸入職工工資總額，不再歸入職工福利費管理；要是尚未實行貨幣化改革，企業發生的相關支出當作職工福利費管理，不過依據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不能再給職工購建住房了。

企業給職工發放的節日補助，未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，這些都應當納入工資總額管理。

（三）會計核算分錄

1.計提

借：管理費用/生產成本/制造成本/在建工程等

貸：應付職工薪酬——職工福利費

2.實際使用

借：應付職工薪酬——職工福利費

貸：銀行存款/主營業務收入等

二、職工福利費的稅務處理

（一）企業所得稅稅前扣除的職工福利費范圍

《國家稅務總局，關于企業工資薪金以及職工福利費扣除問題的通知》，（國稅函3號），第三條，“關于職工福利費扣除問題”，規定：

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

不曾推行分離辦社會職能的企業之中，那些其內部設立的福利部門所產生的設備費用，設施費用，還有人員費用；其中包含職工食堂所產生的費用，職工浴室所產生的費用，理發室所產生的費用，醫務所所產生的費用，托兒所所產生的費用，療養院等集體福利部門的設備費用，設施費用以及維修保養費用，還有此福利部門工作人員的工資薪金費用，社會保險費，住房公積金，勞務費等等 。

1. 為職工衛生保健所發放的各項補貼還有非貨幣性福利， 2. 為職工生活所發放的各項補貼還有非貨幣性福利， 3. 為職工住房所發放的各項補貼還有非貨幣性福利， 4. 為職工交通等所發放的各項補貼還有非貨幣性福利， 5. 其中包括企業向職工發放的因公外地就醫費用， 6. 包括未實行醫療統籌企業職工醫療費用， 7. 包括職工供養直系親屬醫療補貼， 8. 包括供暖費補貼， 9. 包括職工防暑降溫費， 10. 包括職工困難補貼， 11. 包括救濟費， 12. 包括職工食堂經費補貼， 13. 包括職工交通補貼等 。

3. 在其他規定情形下所產生的其他職工福利費，其中涵蓋了喪葬補助費，撫恤費，安家費，以及探親假路費等 。

（二）稅務上對職工福利費核算要求

對于《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，也就是那國稅函里那個 3 號文本當中的關于職工福利費核算問題的這一塊規定，在其第四條里明確指出：

企業所發生的職工福利費，應當單獨去設置賬冊，進而展開準確的核算。要是沒有單獨設置賬冊來準確核算的話，稅務機關就應當責令企業在規定的期限之內進行改正。倘若逾期了仍然沒有改正的，稅務機關便可以對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

（三）職工福利費稅前扣除的比例限制

《企業所得稅法實施條例》第四十條作出了規定，企業所發生的職工福利費，存在著一定的扣除標準，即不超過工資薪金總額14%的那一部分，才準予扣除。

此處所提及的“工資薪金總額”，乃是企業實際發生的，且還允許在稅前扣除的，工資薪金方面的總額嘍，并非會計范疇里的，工資薪金提取數的總額之意呀。

（四）福利性補貼可以作為工薪支出扣除

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》此國家稅務總局公告2015年第34號要求，企業福利性補貼支出稅前扣除問題方面，列入企業員工工資薪金制度，且是固定與工資薪金一起發放之內的福利性補貼，要是符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》即國稅函〔2009〕3號第一條有明確規定的，那么就能夠作為企業所發生了的工資薪金支出，還要按照規定在稅前進行扣除。不符合上述條件同時存在的福利性補貼之中，應當就此作為國稅函〔2009〕3 號文件第三條所規定的職工福利費，按照規定展開計算限額之后進行稅前扣除。 \n。

三、職工福利費的稅會差異分析及納稅調整

企業會計核算依憑財企（2009）242號規定所確認的實際發生的職工福利費，是否能夠以職工福利費的名義在稅前進行扣除，這得按照國稅函（2009）3號文件的規定來作判斷。要是滿足國稅函（2009）3號文件的規定，那么企業實際發生的職工福利費支出，在不超過稅前扣除工資總額的14%的情況下的一部分，是準予扣除的；超出部分則不可以在稅前扣除，并且需要調增應納稅所得額。

國家稅務總局公告2015年第34號發布之后，規定符合條件的企業福利性補貼支出能夠當作工資薪金在繳納稅款前進行扣除，實際上是朝著財企（2009）242號文件接近罷了，降低了部分稅收與會計的差異。

已經進行會計核算且還計提了職工福利費，然而卻并沒有實際支出或者實際發生的那些情況，是不可以在稅前進行扣除的。

論及會計范疇里往昔年度前期預先提取的職工福利費結余予以運用時的納稅調整事宜，企業在往昔年度曾預先提取了職工福利費，然而卻未曾使用完畢而留存有余額，于實際發生職工福利費支出之際徑直沖減該余額。往昔年度結余下來的職工福利費，于往昔年度進行企業所得稅申報以及匯算清繳之時已經做過應納稅所得額調增處理，反之在實際運用往昔年度結余的職工福利費用時，會計方面并未計入成本或者費用，因而需要開展應納稅所得額調減操作。

四、針對有關職工福利費的實務問題展開解析，問題一項：企業所組織舉辦的面向職工進行的旅游相關之行為發生的需要支用花費的情況，是否能夠歸入職工福利費的范疇之內并且在計算繳納企業所得稅之前進行扣除呢？

答： 在會計核算里，企業組織職工去旅游所產生的費用，如果列入“職工福利費”是可行的且沒問題 再依據國稅函（2009）3號規定，那職工福利費涵蓋了為職工而設的衛生報檢費 以及給職工在生活，住房，交通等方面所發放的各項補貼和非貨幣性福利 而且，從組織職工旅游這樣的一種性質來看 它有著能夠緩解職工工作壓力 進而還能進一步提高職工生活質量的這種積極意義 所以 企業組織旅游所發生的費用支出 暫時會被納入職工福利費該管理范疇 并且按照稅收規定予以扣除 其是合情合理的 。但是，鑒于國稅函（2009）3號未以明文形式進行全面列舉，致使部分稅務辦公人員同稅務機關在執行方面口徑存在差異，故而建議企業于具體實施稅前扣除之前，與主管稅務機關展開溝通交流，去明晰主管稅務機關所采取的執行口徑，以此來規避稅務風險。

倘若是企業借著職工旅游之名，列支了職工家屬以及其他并非本單位雇員所產生的旅游費用，那么這屬于與生產經營毫無關聯的支出，既不可以被納入職工福利費加以管理，并且也不能夠在稅前進行扣除。

依據《財政部 國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅﹝2004﹞11號）提及的規定，對于企業雇員所享受到的免費旅游獎勵，應當跟當期的工資薪金進行合并，依照“工資、薪金所得”項目來征收個人所得稅；針對其他人員享受到的這類獎勵，應被視作當期的勞務收入，按照“勞務報酬 所得”項目征收個人所得稅。

問題2：企業發給職工的，用于暑天防暑降溫的費用、用于職工住房，或租房所需補貼的部分資金，以及職工租賃住房后，于住宿方面所產生的各項支出費用在內，是否可以被在繳納稅款前，作直接扣除處理呢?

答：按照國稅函(2009)3號文件規定，為職工在衛生保健、生活、住房、交通等方面發放的各項補貼以及非貨幣性福利，其中涵蓋了企業給職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工的醫療費用、職工供養直系親屬的醫療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼等，這些屬于《企業所得稅實施條例》第四十條所規定的企業職工福利費。所以，付給職工的交通費用補貼，還有職工防暑降溫的費用，以及職工住房補貼或者租房補貼，并且租賃住房供職工住宿所產生的支出統統屬于職工福利費支出，應當歸入職工福利費管理范圍之內。企業產生的上述支出，不超過工資薪金總額百分之十四的部分，準許扣除。

問題3：企業的食堂進行內部核算，其經費是由財務部門從職工福利費里依照規定的期限撥付，這種情形是否能夠當作實際發生的職工福利在稅前予以扣除呢？

答：國稅函

職工食堂等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用，福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費，以及職工食堂經費補貼，被包含在20093號文件第三條規定的企業職工福利費里。企業內設的將職工食堂歸屬在所謂的福利部門，這些部門所產生的設備、設施及維修保養費用，福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費，還有職工食堂經費補貼，統統都屬于職工福利的列支范疇，能夠依照稅法規定在稅前進行扣除。

問題4：員工報銷的個人醫藥費，能否稅前列支?

回覆稱：按照國稅函（2009）3號文件第三條當中的規定，職工福利費涵蓋了“未開展醫療統籌企業職工醫療費用”。基于此我們得出了這樣一個結論，醫藥費要是想在企業所得稅稅前進行扣除的話得滿足以下這些條件：其一，務必非得是公司內部的員工才行，不是企業員工那是不行的；其二，必須得是實際已經發生了的支出。

所以，要是企業沒有參加醫療統籌也就是社保，那么員工報銷的個人醫藥費能夠列入福利費，按照不超過工資薪金總額百分之十四的數值在稅前進行扣除，超出部分在匯算清繳的時候要做納稅調整，若企業已經參加醫療統籌也就是社保，但在繳納醫療保險之外還又給員工報銷醫藥費是不行的，不能在企業所得稅前扣除，必須在匯算清繳的時候做納稅調增。

企業參與醫療統籌之后，只要醫療費處于醫療保險目錄范之內，社保便會給予報銷。企業職工倘若遭遇大病或者重病，且所支付的醫療費用不在社保醫療保險范疇內，致使生活陷入困難，企業出于人道主義以“職工困難補貼”予以報銷的，只要材料完備同樣能夠依據國稅函（2009）3 號文件進行稅前扣除。然而，這般的報銷應當限于少量的或者極個別的人員，而且是確實歸屬家庭困難的情形。倘若存在企業開展極為廣泛的報銷情形，甚至于在此種情況下，社保已然進行了報銷，卻又再次重復予以報銷之舉此等，則絕無法在稅前進行扣除的。

問題5：企業按國家統一規定發放的獨生子女費能否稅前扣除?

答：根據國稅函

二零零九年〕三號文件的規定指出，關于企業依據國家所規定標準去進行發放的“獨生子女補貼費”，以及“托兒補助費”等情況，屬于職工福利費的支出范疇之內，對于其不超過職工工資薪金總額百分之十四的那一部分，是準予扣除的。

問題6，有這樣一個情況，企業為整批全體員工購置的商業保險，問其可不可以在職工用于福利所支出的費用里開支呢！

答：按照《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，除去企業按照國家相關規定當為特殊工種職工給付的人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門所規定能夠扣除的其它商業保險費，另外企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不能夠扣除。

問題7：企業為員工制作的工裝，是在職工福利費里列支呢，還是依照勞動保護支出進行列支呀？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》，也就是國家稅務總局公告2011年第34號規定，企業會依據其工作性質以及特點職工福利費列支范圍，由企業統一去制作，并且要求員工在工作的時候統一著裝，所產生的工作服飾費用，按照《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，是能夠作為企業合理的支出給予稅前扣除的。

服飾乃裝飾人體的物品之總稱，涵蓋服裝、鞋、帽、襪子、手套、圍巾、領帶、提包、陽傘以及發飾等。企業員工服飾費用支出扣除前提情況如下：第一個前提是，企業統一式樣，由企業統一付款，取得的發票抬頭為企業名稱，個人名的發票不可扣除；第二個前提則是，必須是工作服飾，且必須是與工作相關的、合理的支出。

國家稅務總局公告2011年第34號，針對企業員工工作時統一著裝產生的工作服飾費用，規避了“職工福利費”和“勞動保護費”扣除方面的爭議，降低了實務工作里的糾結判斷。不過，仍需留意，企業、事業單位發給職工的不屬于勞動保護范疇的各類服裝，以及以現金形式支付給職工的服裝費，都要并入個人當月工資全額計征個人所得稅。